L’état des soldes de gestion (ESG)

L’état des soldes de gestion (ESG) est un état de synthèse qui décrit sous forme deux tableau qui permet de :

• Mettre en évidence le résultat courant de l’activité de l’entreprise
• Détailler la formation du résultat Net

1 : Tableau de formation du Resultat (TFR)

2 : Tableau de calcul de la capacité d’Autofinancement ( CAF) :

• Additive
• Soustractive

NB : Si le CPC permet determiner les différents niveaux de rentabilité (Exploitation , Financier, Courant et non Courant )

Donc :

ESG permet de visualiser à travers les soldes de gestion comment l’entreprise généré son bénéfice et sa capacité d’autofinancement ( CAF )

Tableau de Formation des Résultats : (TFR )

Le TFR permet d’analyser en cascade les étapes successives de la formation des résultats à caractères de gestion :

	1		Vente de Marchandises ( en l’état )
	2	–	Achat revendus de Marchandises
A		=	La Marge Brute sur vente = (1-2)
B		+	Production de l’éxercice = (3+4+5)
	3		Vente de Biens et Services produits
	4		Variation de Stocks de produits
	5		Immobilisations produite par l’entreprise pour elle-meme
C		–	La Consommation de l’Exercice =(6+7)
	6		Achat consommées de Matière et fournitures
	7		Autres charges externes
D		=	La Valeur Ajoutée = (A+B-C)
	8	+	Subvention d’éxploitation
	9	–	Impôt et taxes
	10	–	Charges de personnel
E		=	Excèdent Brut d’éxploitation (EBE)
		=	Insuffisance Brute d’éxploitation (IBE)
		+	Autres produits d’éxploitation
		–	Autres charges d’éxploitation
		+	Reprise d’éxploitation ; transferts de charges
		–	Dotations d’éxploitation
F		=	Résultat d’éxploitation (+-)
G		(+-)	R financier
H		=	Résultat courant
I		(+-)	R non courant
J		–	Impôt sur les résultats
		=	Result Net de l’éxercice

L’état des soldes de gestion (ESG)

La Marge Brute :

La marge brute est le premier solde intermédiaire et aussi un indicateur fondamental de la performance commerciale

La Production :

Le solde de production permet de mesurer ou de comparer une productivité non rentabilité , parce qu’il ne se limite pas comme un chiffre d’affaire , elle concerne ce que l’entreprise produit et qui peut etre stocké , immobilisé ou bendu

La Valeur Ajoutée :

Exprime la richesse creer par l’entreprise et aussi c’est un indicateur qui permet de mesurer le degré d’intégration des activités de l’entreprise

Excèdent Brut d’éxploitation :

Représente le résultat provenant du cycle d’éxploitation et constitue à ce titre le premier solde signifiant en terme de rentabilité

CAF :

Pour se maintenir et se développer , l’entreprise doit procéder à des investissement pour faire face à la dépréciation de ses actifs et à des risques divers et assurer le financement de son besoin de financement global

Pour faire , l’entreprise dispose d’un ensemble de ressource dont l’origine peut être externe ou interne

1 : internes

• Les entreprises
• CAF

2 : Externes

• Les associés
• Les préteurs
• Etat
• Capital
• Les emprunts
• Subventions

La CAF est définit par le plans comptable Marocain comme une ressource de financement généré par l’activité de l’entreprise au cours de l’éxercice

La CAF peut être calculée de deux Méthodes :

• Additive
• Soustractive

L’état des soldes de gestion (ESG)

Additive :

			Eléments :	Exercices :
	1		Résultat net de l’éxercice :
	2	+	Dotations d’éxploitation
	3	+	Dotations financières
	4	+	Dotations non courantes
	5	–	Reprises d’éxploitation
	6	–	Reprises financières
	7	–	Reprises non courantes
	8	–	Produits de cessions des immobilisations
	9	+	VNA des immobilisations cédées
		=	Capacité d’autofinancement
	10	–	Distribution de bénéfices
		=	Autofinancement

L’état des soldes de gestion (ESG)

Soustractive :

			Eléments :	Exercices :
A			Excèdent Brut d’éxploitation (EBE)
B		+	Produits encaissables : (1+2+3+4)
	1		Autres produits d’éxploitation
	2		Reprise d’éxploitation ; transferts de charges
	3		Produits financières
	4		Produits non courantes
C		–	Charges décaissables : (5+6+7+8+9)
	5		Autres charge d’éxploitation
	6		Dotation d’éxploitation
	7		Charges financières
	8		Charges non courantes
	9		Impôt sur le résultats
D		=	Capacité d’autofinancement ( A+B -C)
	10	–	Distribution de bénéfices
E		=	Autofinancement : ( D – 10 )

Les retraitements du CPC :

Les principaux retraitement du CPC concernant:

• Les redevances su credit-bail
• Charges du personnel extérieur ou intérimaire
• Charges de sous-traitance
• Les subventions d’éxploitation

Application :

Suivants les données de l’entreprise (x) vous fournit les informations complémentaires et elle vous demande de corriger les soldes de gestions :

• Rémunérations du personnel intérimaire s’éleve à : 12 500 DH
• Redevance de crédit-bail à : 30 000 DH dont 5 000 DH des intérêts
• Les autres charges externes comprenant des charges de sous-traitance dune valeur de 24000 DH dont 8 000 DH de Mains d’oeuvre et le Reste correspondant aux matières premières
• La subvention s’exploitation est accordée à l’entreprise par l’Etat pour la compensation du prix de vente de biens et services

Travail à faire :

Présenter le tableau de formation des résultats après retraitements ?

Solution :

Rémunérations du personnel intérimaire s’éleve à : 12 500 DH

• Autres charges externes = ( 229 250 – 12 500 ) = 216 750 DH
• Charges de personnel = ( 3 197 500 + 12 500 ) = 3 210 000 DH

Redevance de crédit-bail à : 30 000 DH dont 5 000 DH des intérêts

• Dotations d’éxploitation pour la partie relative à l’amortissement ( 25 000 ) DH
• Charges financières pour la partie relative aux intérêts ( 5 000 ) DH
• Autres charges externes = ( 216 750 – 30 000 ) = 186 750 DH
• Dotations d’eploitations = ( 331 400 + 25 000 ) = 356 400 DH
• Charges financières = ( 62 750 + 5 000 ) = 67 750 DH
• Résultat financière = ( 40 000 – 67 750 ) = – 27 750 DH
• Résultat financière peut aussi calculée comme suite : ( – 22 750 – 5 000 ) = – 27 750 DH

Charges de sous-traitance :

Les achats consommés de matières et fournitures pour la partie relative aux matières premières = ( 16 000 ) DH

Les charges de personnel pour la partie relative aux salaires ( 8 000 ) DH

• Autres charges externes = ( 186 750 – 24 000 ) = 162 750 DH
• Autres charges consommés de M F = ( 116 375 + 16 000 ) = 132 375 DH
• Charges de personnel = ( 3 210 000 + 8 000 ) = 3 218 000 DH

Subvention d’exploitation :

Ventes de Biens et Services = ( 2 850 000 + 50 000 ) = 2 900 000 DH

Donc on va determiner maintenant la CAF de cette entreprise :

on a les dotations et les reprises relatives aux actifs et passif circulants :et la distribution de bénéfice : 150 000 DH

Elements	Dotations	Reprises
Exploitations	71 100	62 400
Financiers	800	2 000
Non courants	1 000	81 000

CAF additive :

			Eléments :	Exercices :
	1		Résultat net de l’éxercice :	420 000
	2	+	Dotations d’éxploitation	260 000
	3	+	Dotations financières	200
	4	+	Dotations non courantes	0
	5	–	Reprises d’éxploitation	110 000
	6	–	Reprises financières	500
	7	–	Reprises non courantes	57 500
	8	–	Produits de cessions des immobilisations	75 000
	9	+	VNA des immobilisations cédées	12 500
A		=	Capacité d’autofinancement	450 000
	10	–	Distribution de bénéfices	150 000
B		=	Autofinancement	300 000

			Eléments :	Exercices :
A			Excèdent Brut d’éxploitation (EBE)	605 300
B		+	Produits encaissables : (1+2+3+4)	257 900
	1		Autres produits d’éxploitation	75 000
	2		Reprise d’éxploitation ; transferts de charges	62 400
	3		Produits financières	39 500
	4		Produits non courantes	81 000
C		–	Charges décaissables : (5+6+7+8+9)	413 200
	5		Autres charge d’éxploitation	8 000
	6		Dotation d’éxploitation	71 100
	7		Charges financières	62 550
	8		Charges non courantes	1 000
	9		Impôt sur le résultats	270 550
D		=	Capacité d’autofinancement ( A+B-C)	450 000
	10	–	Distribution de bénéfices	150 000
E		=	Autofinancement : ( D – 10 )	300 000

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